慈善组织财务管理规范

适合阅读人群：慈善组织的理事长、秘书长、财务主管及希望对慈善组织财务管理有了解的财务人员。

慈善法背景下，慈善组织的财务管控，特别是慈善活动项目实施过程中的财务留痕管理，为慈善组织财务信息公开提供有力的支持。

   内控管理的基本概念和基本建议

   何谓内控？所谓内部控制，主要是指为保障各项业务有效开展、保护资产完整安全、避免舞弊与欺诈行为和实现运营管理目标而制定并实施的一系列具备控制职能的措施、方法及程序。对任何组织而言，完整、有效的内部控制都是其存在、运作的基本保障。近年来，随着我国各地区民间非营利组织的发展与壮大，基于社会发展对非营利组织服务质量的不同要求，我国民间非营利组织内部控制问题得到了一定的重视，并在实践的调整中不断进步发展。

▶内部控制的优化与完善基本建议

（一）树立风险意识。内部控制程序的组织与实施都离不开控制主体-人，尤其管理层的观念至关重要。非营利组织应以比企业管理更为严格的观念来对组织内部控制工作进行组织和落实，从观念上对各种控制风险加以重视，以期在增强风险意识的基础上，强化组织的内部控制建设，为实现第三政府知职能－社会服务功能的有效发挥提供保障。

（二）构建良好控制环境。控制环境是内部控制工作开展的基础条件，不管组织内部控制的其他建设如何完善，只要控制环境存在问题，其内部控制的有效性则将无法得到保障。因此，非营利组织必须在实践中组建良好的控制环境，从内控制人员个人建设、内部控制结构建设、管理层次设定、组织运营风格选择以及职能划分等方面进行必要的调整与改善，进而通过良好的内控环境来推进不同控制职能的发挥，将各种不利因素的影响降到最低。

（三）完善信息沟通系统。信息与沟通系统的完整性和有效性可以使控制人员对组织内部所发生的各种状况进行及时且准确的了解，进而根据不同的情况来制定相应的控制策略和控制方案，使内部控制的效果与效率得到保障。因此，非营利组织应当对现有的信息及沟通系统进行必要的完善，从财务信息系统与管理信息系统两个方面进行适当的调整，保证系统所提供的信息与内容适当、准确、及时且可取。但需要注意的是，信息及沟通系统必须具备一定的辨识功能，对于所获取的信息进行必要的分析与辨别，以高水平信息及沟通系统服务内部控制。

（四）构建有效控制措施。内控是一项系统性的管理工作，贯穿于非营利组织内部的各个部门，包含授权、核准、调节、验证、保障、职务分工及控制管理等多项管理活动。因此，基于内部控制工作的整体性和特殊性，非盈利组织应当根据自身的运营特定和内部控制的特点，合理选择内部控制的方法与策略，以期通过各种有效的控制活动推进内部控制工作的落实。

（五）强化内部监督职能。内控是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等，内部控制就必须被监督。最有效的监督是组织内部的监督，第一、建立有效的内部审计机构，充分发挥内部审计机构的职能；第二、建立内部控制的自我评估机制，通过对内部控制的自我评估，及时了解组织内部的缺陷以及可能引至的后果，及时调整改进。

   社会组织财务管理制度建设及基本要素

▶  内控建立四部曲

     （一）搭建框架

首先，财务管理体系是非营利组织运营的核心之一，解决了财务管理体系的关键矛盾，非营利组织的内部控制问题就至少解决了一半的内部控制难题。

其次，财务管理部门对非营利组织运营的各个环节均有较深度的掌握和全面的认识，梳理各业务活动内部控制会起到事半功倍的效果。

再者，从财务管理可以向收入端和支出段延伸，从开展业务活动、募集社会资金、采购等各个环节延伸，甚至可以将管控要求最终延伸到人力资源管理、组织架构、治理层面等内控环境层面。

（二）识别风险

发现的内控缺陷不是看组织有没有制度和审批，如果没有那是内控设计上的缺陷，如果有了，但风险仍然存在，那是执行缺陷，而好多的问题就是在设计上有，但执行上不能执行，或设计上没有，执行上往往形成了约定俗成的不成文规定。那么，有经验与没有经验的人来判断这个缺陷就会有很大差异了，当一个缺陷被认定时，设计内控体系时就会按照原定的逻辑来梳理流程，加强关键点、风险点控制，并通过制度来固化。

（三）构建规则

内控规则最重要的成果是针对内控形成的各项内控手册。最关键问题就是适用。而适用与否，不是谁都能实现的。内控要解决的不仅仅是控制的问题，更多是要解决发展与风险控制的协同，不能出现放管都死的局面。

（四）动态检讨

内部控制规范体系是一个企业内部控制应有的基本管理要求，在规范的基础上进行控制才是最有效率和效果的。内部控制改进体系是规范体系运行和完善的机制保障，只有通过监督改进机制，一个规范的体系才能很好地运行、完善。

▶非营利组织的财务管理制度的建立

货币资金管理、收入管理、固定资产管理、项目资金管理、支出管理。

财务管理制度必须具备以上五项基本制度，或以集合制度或以单行制度呈现。

▶货币资金管理制度的必要元素

（一）库存现金余额。根据自身规模设定库存现金余额限额。

（二）库存现金提取。提取限额：一般性限额及特殊限额；程序：出纳填写《提现申请单》，注明用途、金额并由有权人士审批。

（三）现金支付范围。列举现金支付的范围：小额公益资助金、慰问金，差旅借支，外聘人员劳务报酬，需现场缴费、零星支出等常规性支出；其他特定支出。

（四）禁止性规定。现金收入必须入账并及时解缴银行，不得坐支现金；不属于支出范围的不得支出。

（五）现金报销程序。严格审查现金付款凭证及原始凭证是否符合报销规定,报销程序和审批手续是否正确、齐全。

（六）日清月结。及时清理,正确记录现金收付业务。及时盘点现金库存,并与现金日记账目核对,做到日清月结、账款相符;出纳于每月对现金进行盘点,由会计负责监盘,编制《现金盘点表》。确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符,及时查明原因,做出处理。

（七）银行账户管理。银行账户开立,需要经过法定代表人批准。按照实际需要,可开立基本账户、外汇账户及一般账户。

（八）票据及印鉴。银行结算票据由出纳保管，并登记、领购、填制、保管、回收、缴销，并设立银行结算票据登记簿；预留印鉴（网银密钥）不得由同一人管理。

（九）备用金。日常差旅、执行项目借支备用金限额、时效、核销等程序，建议年末清理。

▶收入管理制度的必要元素

（一）收入管理。遵循权责发生制原则，分类别管理原则。

（二）定期清理。定期核查限定性资产，限定条件解除的，应当及时将对应的限定性资产非限定性资产。

（三）投资收益。按照合法、安全、有效的原则实现基金的保值、增值，设置需理事会批准的事项。

▶支出管理制度的必要元素

（一）规范内容。支出基本要求、支出类型、支出细则、支付程序、支出审批权限

（二）设定报销时间。除日常办公开支、项目支出和紧急业务外，设定报销时间，减少财务工作压力。

（三）报销填写规范。区分日常项目和业务活动项目。业务活动项目需清晰列明项目名称、金额等核心要素。

▶项目资金管理制度的必要元素

（一）基本原则。必须符合相关合同、协议等要求，做到专款专用,任何机构和个人不得截留、挤占和挪用。

（二）项目预算。合法、合理、精确、节约、高效，符合成本效益原则。预算需写明计算依据、标准、数量、单位，并列明产生的社会效益。

（三）监测与决算。事中动态监测，需调整预算的应当列明原因。重大支出项目实行决算制度，建议实施专项审计。

▶固定资产管理制度的必要元素

（一）采购。固定资产采购应符合最必要原则，避免造成资产浪费，并建立有效的比价程序。

（二）台账管理。记录固定资产取得的时间、取得方式、价款（价值）、使用年限、使用人等信息。

   公益项目财务管理要点讨论